一、作业成本计算法的概述
传统的成本计算法主要是以“产品的品种、生产步骤、批次、类别”为基础，以“定额因素”理论为基本依据，对构成产品成本的各种主要间接费用采用固定的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。传统成本计算方法分配间用采用统一的总量标准进行分配，由于制造费用计算的笼统性，当在产品成本中，制造费用比重较大时，成本信息的准确性较差，可利用价值就相对不高。不能够准确揭示成本发生的动因，不便于对成本发生的前因后果进行分析。为推动企业成本管理方式的变革，并进一步促进企业组织方式、管理方式的变革，应运用作业成本法计算产品成本。
作业成本计算法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。其核心内容是在计算产品成本时，先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。中华讲师网於国智老师所讲的“作业”是企业不提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法、和环境等资源及资源的消耗过程的集合体。实质上可以理解为将间接费用分配到产品成本中去的分配基数。如果我们认为间接费用变动的因素为定购次数，那么就会采用定购次数比例分配间接费用，如果我们认为间接费用变动的因素为机器制造工时，那么就会采用机器制造工时比例分配间接费用。这里的“定购次数”和“机器工时”就是分配基数，也就是“作业”。
作业成本计算法要求成本计算对象是多层次的，不仅要计算最终产品的成本，还要计算资源、作业制造中心的成本。不仅要关注产品成本结果本身，更要关注产品成本形成过程和成本形成的原因。在成本计算程序上，作业成本法要求首先要确定费用单位从事了什么作业，计算出各种作业的成本，然后以某种产品对作业的需求为基础，将成本分配到产品中去。这样，作业成本法把作业的数量作为间接费用分配的基础，计算的产品成本不仅准确性高，而且拓宽了成本计算的范围，在提供产品成本的同时还提供了作业成本和动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了价值资料。
二、作业成本计算法的基本程序。
首先是价值归集。选择成本基础，确定主要作业，明确作业中心，确认和计量种类资源耗费，将各类资源耗价值归集到各资源库。
其次是分解作业成本。选择适当的成本动因，将特定范围内各资源汇集价值分解分配到各作业成本库中。
最后是分解产品成本。将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单中，计算每一产品的作业成本。
如果作业成本计算法只作为一种管理会计手段，则将已经分配到产品中去的制造费用除以产品产量，可求得单位产品的制造费用，在此基础上加上单位产品的直接成本，可得出该产品的制造单位成本。
三、作业成本法的应用举例。
例，某企业生产A、B两种产品，有关资料如下： （1）产量及直接成本等资料表
项目 A产品 B产品
产量（件） 200 40
定购次数（次） 2 5
机器制造工时（小时） 400 160
直接材料成本（元） 24000 2000
直接人工成本（元） 3000 600
（2）制造费用明细及成本动因表
项目 制造费用（元） 成本动因
材料验收成本 300 定购次数
产品验收成本 470 定购次数
燃料及水电成本 402 机器制造工时
开工成本 220 定购次数
职工福利成本 190 直接人工成本
设备折旧 300 机器制造工时
厂房折旧 230 产量
材料储存成本 140 直接材料成本
经营薪鑫 100 产量
合计 2352 -
解：传统成本计算法和作业成本计算法单位成本计算表
项目 传统成本计算法 作业成本计算法
A产品 B产品 A产品 B产品
1 直接材料成本 120 50 120 50
2 直接人工成本 15 15 15 15
3 间接费用成本 8．4 16．8
4 订购次数成本 1．413 17．66
5 产量成本 1．375 1．375
6 机器工时成本 2．508 5．016
7 人工成本 0．295 0．795
8 材料成本 1．2 0．5
9 产品单位成本 143．4 81．8 142．291 90．346
在传统成本计算法下求A、B两种产品所负担的制造费用：
制造费用分配率=制造费用总额/机器制造工时=2352/（400+160）=4.2元/工时
A产品负担的制造费用=400×4.2÷200=8.4元
B产品负担的制造费用=160×4.2÷40=16.8元
作业成本法下求A、B两种产品应负担的制造费用总额：
1、 定购次数分配率=（300+470+220）÷（2+5）=141.30
A产品负担定购次数单位成本=141.3×2÷200=1.413元
B产品负担定购次数单位成本=141.3×5÷40=17.66元
2、 产量制造费用分配率=(230+100)÷(200+40)=1.375
A产品负担产量单位成本=200×1.375÷200=1.375
B产品负担产量单位成本=40×1.375÷40=1.375
3、 机器工时制造费用分配率=（402+300）÷（400+160）=1.254
A产品机器工时单位成本=400×1.254÷200=2.508
B产品机器工时单位成本=160×1.254÷40=5.016
4、 人工成本分配率=190÷（3000+600）=0.053
A产品负担人工单位成本=3000*×0.053÷/200=0.795
B产品负担人工单位成本=600×0.053÷40=0.795
5、 材料成本分配率=140÷(24000+2000)=0.01
A产品负担材料单位成本=24000×0.01÷200=1.2
B产品负担材料单位成本=2000×0.01÷40=0.5
作业成本计算法是20世纪80年代西方管理会计一项新的发展，可以为企业管理当局提供比传统成本计处方法更为透明的间接成本信息资料，有利于企业进行正确的生产经营决策。我国也应认识到更新的作业成本法的必要性，要认真研究其在我国应用的范围和条件。可先在那些产品生产组织程序已经设计成熟，并采用计算机监控生产作业的企业推广运用作业成本计算法。
浙公网安备 33010802003509号
杭州讲师网络科技有限公司
