不做假账

周末妻子出去逛街，临走前，和老公说：“夏天要到了，今天给你和孩子都买件衣服吧，我自己的衣服也该买了”。早上9点出门，傍晚快5点半才回来。整整7个小时，妻子对老公极其上心，再加上男士的衣服也不好选，一整天绝大部分的时间都花在给老公挑衣服上呢，经过比价议价，再加砍价，终于心满意足地给老公买了一件衣服，花了50元。小孩子衣服好挑，花了5分钟就搞掂了，也只花了300元。自己衣服最好选了，眨了眨眼，一分钟就拿下了。这件衣服花了她1150元。

中午饿了，商场楼上吃饭的人聚多，等到这位妻子吃饭时，只剩下了一碗鲍鱼拌饭，700元一碗，她真是饿极了，还没有吃饱，只有800元的龙虾了，她一口气都啃下了，一结账1500元。吃完了有点惆怅，这是一个大男子主义的家庭，老公可厉害了，妻子回家可如何报账呀？她是一位诚实的女人，不做假账是她做人的原则。

回家的路上，妻子遇到自己的闺蜜，这位严谨的闺蜜告诉她可以将龙虾分摊到三件衣服上，并认真地地给她做了一个表格，其中有4个方案，让她从中选择一个。

大龙虾在肚子里，连壳都没有了，所以分摊方式为：

方案A，一共花了3,000元，买了三件衣服，每一件1,000元，

方案B，大龙虾吃了1,500元，平均分摊到三件衣服，每一件分摊500元，

方案C，大龙虾按每件衣服价格的比例分，分别为50元，300元，1,250元，

方案D，吃掉的大龙虾按所化时间分配，逛街时间不到8.5小时，即500分钟，孩子衣服5分钟，分摊：

5×1,500/500=15元

妻子衣服1分钟，分摊：

1×1,500/500=5元

那么丈夫的衣服，分摊：1,430元，都是按实际情况报的，没有做假账，

讨论：

1.上面的四种方案，哪一种是合理的，如果不合理，您是否可以提出一种方案？

2.如果是为企业采购，应该用哪一种方式？

3.在上面的表中，哪些是费用？哪些是成本？

点评：

确实，如同妻子的闺蜜所说，上面所有的四个方案都是合理的，只是分摊原则不同而已，如果您还能再做出不同的原则，还有不同的分摊结果。

做为一个企业，也有不同的分摊原则，一些小企业，还没有建立起现代会计管理制度，或者，在生产和运作中，没有成本会计对成本进行统计，估算成本时：一共花了多少钱，做了多少产品，做一个平均，也就是方案A，知道材料花了多少钱，出来的是方案B。而现代会计制度中，一般都会用方案Ｃ。

但是，在方案Ｃ中，花费最大的“丈夫的衣服”却分摊得最少。现实的采购活动，也会出现这样的情况，为了降低成本，采购员们四处出击，货比三家，寻找“最便宜货源”，声嘶力竭地同每一个供应商们讨价还价，得到了一个理想的价钱的一堆“螺丝钉”。买回来发现不好用，不合格品太多，再退货，换货，不小心，装上的不合格螺丝还将设备拉坏了，再加上维修。还不如买一些质量好一些的螺丝，

到这里，大家认识到，我们应该采用方案Ｄ，而且在实际中，许多采购坚信，自己所在的企业一定是采购方案Ｄ，不会傻到采用方案Ｃ的地步。但是，采购员们，工程师们每天在奔忙些什么？最主要的是会计知道你每时每刻都在为哪一个产品在繁忙吗？如果他（她）不知道，又如何分摊呢？因而目前绝大多数企业还是在采用方案Ｃ的分摊方式，现在习惯性地称为“传统会计成本统计方法”。

但这种方法确实存在着分摊不合理的的问题，特别是如果不揭露问题，即不知道问题所在，不知道许多人回绕着一堆不值钱的“螺丝钉”忙的团团转。有如何去解决问题呢？揭露问题是解决问题的前提。

二十多年前，一种新的思想诞生了，称为ABC(Activities Based Costing)，作业成本法，它要求按照实际发生的情况进行统计，但先决条件是了，明细在每一个产品上都真实地花费了多少？并统计出来。当你发现“丈夫的衣服”除了付出去的50元价格之外，额外还要再花费1,430元，您还能接受吗？我们的客户能接受一堆“螺丝钉”价格以外的惊人的额外工作的成本吗？统计出来是消除这些不必要成本的第一步。因而作业成本法实施的目的是为了消除生产过程中的不必要浪费。

目前越来越多的企业正在引入作业成本法进行成本统计，但是遇到的阻力也很大，一个是每一个人员准确地统计自己每天的工作，并分摊到相应的产品中，不被全体员工所接受，认为是额外工作量，并限制了自己的自由时间。二是要建立一个系统去收集分配每天的花费。系统本身就是一个巨大的花费。即使如此，还是有许多企业愿意采用，并从中得到了收益。

问起哪些是费用，哪些是成本？许多人毫不犹豫地说，三件衣服的1,500元是成本，而吃掉的1,500元大龙虾则称为费用。这是一个巨大的误解，在会计解释中，费用和成本的联系是：都是在生产过程中发生的，都是企业的生产经营费用。二者的区别：

1.费用从投入角度考查，成本从“产出”角度考查。

2.生产费用按时期归集，不管哪种产品发生的费用。产品成本按种类与数量归集，不管哪个时期发生的费用

3.生产费用按费用要素来反映它的构成内容。产品成本按成本项目反映它的构成内容。

生产费用是企业在一定时期内发生的通用货币计量的耗费，它是成本计算的基础。生产费用经对象化后，才可能转化为产品成本。即将生产费用按用途进行归集，然后分配到一定的成本计算对象上则为生产成本。因此，产品成本是对象化的生产费用，它是为生产一定种类和数量的产品而发生的生产费用和总和。
    生产费用与产品成本既有联系又有区别：从联系看，生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本的形成过程，生产费用是构成产品成本的基础；从区别看，生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，故一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。

所以，三件衣服和大龙虾都是费用，是这一天所有的花费，而方案A，B，C，D则是不同的成本计算结果。当一个供应商告诉你他这个价钱是亏了，你应该深入问下去，在哪种分摊方式下是亏的？“丈夫的衣服”准备1,000元卖掉，亏了吗？在方案A是平的，方案B和C是赚的，方案D是亏的，也就是说，在不同的成本结算方式中，有着不同的结果。重要的是，成本分摊要以实际发生为基础。

采购要掌握ABC作业成本法，目的是指导自己的工作，从而降低不必要的成本，还有一个目标，就是向供应商推行ABC，以作业成本法进行物料的成本分解，使供应商的生产过程中的不必要浪费暴露出来，并设法消除之。供应商管理人员要掌握ABC作业成本法，目的是审查、指导自己的工作，哪一些是增值项目，哪一些有更好的方式处理，而不是只看效果，不看效益。

在ABC系统中，有四个基本的组成部分：作业、成本动因、成本对象和作业清单。
    1.作业。作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。
    2.成本动因。成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量、延迟交付的数量。
    3.成本对象。需要考核绩效的实体。比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。
    4.作业清单。产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。